+7 (499) 938 42 63  Москва

+7 (812) 467 32 84  Санкт-Петербург

8 (800) 350 10 92  Остальные регионы

Бесплатная юридическая консультация!

Получите бесплатную консультацию
юриста по телефонам прямо сейчас:
Москва и МО
Санкт-Петербург и ЛО
Остальные регионы

Налоговый учет амортизируемого имущества

Налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).

Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно, за исключением начисленной амортизации по объектам амортизируемого имущества при применении нелинейного метода начисления амортизации.

Аналитический учет должен содержать информацию:

о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;

об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

о принятых организацией сроках полезного использования основных средств и нематериальных активов;

о сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам и нематериальным активам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло), — для объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом;

о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы и каждой амортизационной подгруппы (при применении нелинейного метода начисления амортизации);

об остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества, входящих в амортизационные группы (подгруппы), определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса, — при выбытии объектов амортизируемого имущества;

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему - позвоните прямо сейчас:
+7 (499) 938 42 63 (Москва)
8 (800) 350 10 92 (Остальные регионы)
Это быстро и бесплатно!

о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;

о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;

о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества по основаниям, предусмотренным пунктом 3 статьи 256 настоящего Кодекса, о дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;

о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, в частности расходах, предусмотренных подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса, а также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.

На дату совершения операции налогоплательщик определяет в соответствии с пунктом 3 статьи 268 настоящего Кодекса прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества.

В аналитическом учете на дату реализации амортизируемого имущества фиксируется сумма прибыли (убытка) по указанной операции, которая в целях определения налоговой базы учитывается в следующем порядке.

Прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.

Убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в аналитическом учете как прочие расходы налогоплательщика в соответствии с порядком, установленным статьей 268 настоящего Кодекса.

Аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Комментарий к Ст. 323 НК РФ

Статья 323 НК РФ посвящена особенностям ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом.

Статья 323 НК РФ устанавливает исчерпывающий перечень сведений, которые организация должна отражать в аналитическом учете. В первую очередь это сведения о первоначальной стоимости реализуемого объекта, об изменениях этой первоначальной стоимости, о сроке его полезного использования, о способе начисления и сумме начисленной амортизации. Кроме того, аналитический учет должен содержать сведения о цене реализации объекта, о датах его приобретения и реализации, а также о расходах, понесенных организацией при реализации.

Чтобы определить доход от реализации объекта амортизируемого имущества, надо из цены реализации вычесть цену его приобретения, уменьшенную на сумму начисленной амортизации, и сумму расходов, связанных с его реализацией.

Довольно часто амортизируемое имущество продается с убытком, когда доходы от реализации оказываются меньше расходов. На сумму этого убытка можно уменьшить налогооблагаемую прибыль, но не сразу после реализации объекта, а в течение некоторого времени. Этот срок исчисляется в месяцах и равен разнице между сроком полезного использования объекта и количеством месяцев его эксплуатации до момента реализации, включая тот месяц, в котором он был реализован. Поэтому в момент реализации такой убыток включается в состав расходов будущих периодов и переносится на внереализационные расходы равными долями до его полного списания.

Организация, получившая убыток от реализации объекта амортизируемого имущества, должна отразить в аналитическом учете следующую информацию:

— наименование объекта, при реализации которого расходы превысили доход;

— количество месяцев, в течение которых эта сумма превышения расходов над доходом должна быть включена в состав внереализационных расходов; — сумму расходов, приходящуюся на каждый месяц.

Амортизируемое имущество в налоговом учете


Амортизируемое имущество в налоговом учете


К амортизируемому имуществу относят основные средства, являющиеся собственностью предприятия. взятые в аренду или лизинг и т.д.

Кроме того, имущество, учитываемое как основные средства, должно отвечать следующим требованиям :

  • используются непосредственно для выпуска продукции, оказания услуг, для нужд управления предприятием,
  • имеет срок использования более 1 года,
  • не планируется для последующей перепродажи,
  • имеет первоначальную стоимость от 40 тысяч рублей.

Не подлежат амортизации. земля, вода, недра, объекты незавершенного строительства, ценные бумаги, объекты уличного благоустройства, произведения искусства и т.д.

Полный перечень амортизируемого имущества не подлежащего амортизации, закреплен Налоговым кодексом РФ.
В налоговом учете разное имущество, входящее в список основных фондов, учитывается не одинаково .

Налог на имущество

Амортизируемое имущество в налоговом учете в целях проведения расчета имущественного налога, признается как предметы основных фондов, находящееся в собственности, аренде или лизинге, если они учитываются на балансе по счету 01 .

Денежные средства перечисленные юридическими лицами на уплату налога на имущество поступают в бюджет определенного региона России .

Ставка по имущественному налогу для юридических лиц определяется региональными органами исполнительной власти в рамках ставок прописанных в Налоговом кодексе РФ и составляет не более 2,2% .

Предметы основных средств, учитываемые как движимое имущество, введенные в эксплуатацию с 2013 г. в базу для расчета налога на имущество юр. лиц не включаются.

В базу для расчета налога входит недвижимое имущество и предметы движимого имущества, переданные в эксплуатацию как основные средства до начала 2013 года. Движимое имущество, являющееся основными средствами, будет учитываться в налогооблагаемой базе для начисления и уплаты налога на имущество предприятий до момента выбытия или полной амортизации.

Налог на прибыль предприятий

Амортизируемое имущество в налоговом учете при расчете налога на прибыль. это имущество, имеющее признаки объектов основных средств, являющиеся собственностью организации .

Ставка налога на прибыль — 20%, которая, в свою очередь, делится на 2 и 18 процентов: 18% поступает в региональный бюджет, 2% зачисляется в государственный бюджет.

Читайте также:  Брачный договор может быть признан недействительным

База для начисления налога определяется путем нахождения разницы между полученными доходами и произведенными расходами предприятия. В расходы включаются амортизационные начисления на имущество. включенное в состав ОС на праве собственности .

Момент признания (учета) доходов, а также расходов для ведения налогового учета, прописывается в учетной политике предприятия. Так как от этого зависит расчет налогооблагаемой базы для расчета налога.

Организации, использующие специальные налоговые режимы, налог на имущество и прибыль не начисляют и не уплачивают. Как следствие они освобождены от необходимости сдавать отчетность по указанным налогам в налоговые органы.

За разъяснениями по вопросам налогообложения амортизируемого имущества обращайтесь в организации, специализирующиеся на налогообложении .

Амортизируемое имущество в налоговом учете.

Юр. консультации по тел.
+7 (812) 244-93-17 (бесплатно для СПБ)

Амортизируемое имущество занимает очень важное место в налоговой отчетности. Оно представляет собой средства, которые являются собственностью предприятия, но взятые в лизинг или в аренду.

Что являет собой амортизируемое имущество согласно Налоговому кодексу. Статья 256 Налогового кодекса РФ дает четкое определение амортизируемого имущества. Это – материальные ценности или же результаты умственного труда, а также другие объекты, которые находятся в собственности плательщика налога (налогов) и применяются для получения дохода. При этом указывается, что стоимость всех этих объектов погашается в порядке амортизации.

Любое имущество, которое используется (и от которого получают доход) больше одного года, а также, если оно имеет первоначальную стоимость свыше 40 тысяч рублей, является амортизируемым. Такой же процедуре подлежит все имущество, которое получено предприятием от его собственника в управление. Такой порядок амортизации регулируется налоговым законодательством (ст. 256 Налогового кодекса), относящимся к налоговым соглашениям.

К указанному типу амортизируемого имущества относятся такие средства, как мобилизационные мощности, капиталовложения, которые предоставляются в аренду как неотделимые улучшения, а также те капиталовложения, которые предоставляются по договору безвозмездного дарения и пользования.

Какое имущество не подлежит амортизации. Согласно статье 256 Налогового кодекса амортизации не подлежат такие виды имущества:

· Земля, а также природные запасы, недра с разведанными запасами полезных ископаемых;

· Все объекты незаконченного строительства;

· Запасы материально-производственного предназначения;

· Ценные бумаги, в том числе акции, фьючерсы, форварды, опционы;

· Имущество бюджетных и не бюджетных организаций, которое не привлекается для получения дохода. Также сюда относится все имущество, приобретенное за бюджетные деньги и по целевому предназначению;

· Все объекты, предназначенные для благоустройства;

· Книги и другие произведения искусства.

Как вычисляется стоимость амортизируемого имущества. Статья 257 НК регулирует вопросы стоимости имущества, подлежащего амортизации. При этом определяется сумма, потраченная на его покупку. Когда это имущество было получено безвозмездно – то определение стоимости определяется путем оценки. Она проводится согласно этой же статье НК, учитывая действующие на время операции рыночные цены.

В исходную стоимость имущества входят также налоги и сборы, которые уплачиваются по факту покупки объектов, а также проценты за пользование кредитными средствами. Но из нее вычитается НДС. другие возмещаемые налоги, стоимость собственных средств, предприятия, проценты по долговым обязательствам. По этому закону не регулируется стоимость имущества, которое, получено, от вклада в уставный капитал.

Стоимость основных средств компании определяется через сложение расходов на его покупку, доставку, сооружение и доведение до состояния, в котором его можно считать годным для использования. При этом из всей суммы вычитается сумма акцизов и налога на добавленную стоимость.

Налог на прибыль предприятий. Ст. 270 НК определяет схему расчета этого налога. Имущество, которое подлежит амортизации, учитывается в процессе расчета налога на прибыль. Этот налог уплачивается юридическим лицом. Этой же статьей предусматривается единая ставка налога на прибыль в сумме двадцати процентов от получаемой прибыли. Согласно установленным этим кодексом правилам, в федеральный бюджет поступает только два процента от него, а остальная сумма поступает в местный бюджет того субъекта федерации, на территории которого производилась уплата.

Базой расчета налога на прибыль является разница между доходами предприятия или учреждения и его расходами. В сумму трат также включаются начисления на амортизацию.

В учетной политике предприятия или другого субъекта хозяйствования прописывается момент учета его доходов и расходов. От нее будет зависеть расчет облагаемой базы для определения налога.

Существуют особые режимы налогообложения, утвержденные в Налоговом кодексе. Более подробно особые режимы прописаны в главе 26 Налогового кодекса. При условии, если предприятие пользуется таким режимом налогообложения. оно не уплачивает налога на прибыль и имущество. Поэтому оно освобождается от амортизационных отчислений и от ведения отчетности по ним. Все это также утверждается в политике ведения отчетности на том или ином предприятии.

При возникновении любых вопросов, касающихся включения амортизируемого имущества в налоговый учет нужно обращаться к специалистам по налогам, которые специализируются именно на этих нюансах.

Налоговый учет амортизируемого имущества

В состав расходов, связанных с производством и реализацией, включают сумму амортизации, начисленную:

— по основным средствам производственного назначения;

— по нематериальным активам, которые используются в производственной деятельности фирмы.

Основные средства — это имущество, которое используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией. Нематериальные активы (НМА) — это результаты интеллектуальной деятельности, объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), которые также используются в производстве или для управленческих нужд (например, товарный знак). По Налоговому кодексу эти ценности называют амортизируемым имуществом.

Амортизация — это постепенное перенесение стоимости основных средств и НМА на расходы, уменьшающие налоговую прибыль фирмы. Она начисляется только на амортизируемое имущество. К нему относят основные средства и нематериальные активы, которые:

— принадлежат фирме на праве собственности (за исключением основных средств, требующих госрегистрации);

— используются для извлечения дохода;

— эксплуатируются более 12 месяцев;

— стоят дороже 20 000 руб.

Нематериальный актив не имеет материально-вещественной структуры, но фирма должна иметь документ, подтверждающий исключительное право на него.

Сумма амортизации, которую следует начислять по основным средствам и НМА, зависит как от срока службы амортизируемого имущества, так и от его первоначальной стоимости. Для того чтобы основное средство попало в разряд амортизируемых, необходимо, чтобы его первоначальная стоимость превышала 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Если объект стоит меньше 20 000 руб. тогда на него не начисляется амортизация — его стоимость списывают в налоговом учете единовременно в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Такое же правило существует и в бухгалтерском учете.

Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете первоначальную стоимость основного средства формируют в зависимости от того, как оно было приобретено. В бухгалтерском и налоговом учете первоначальную стоимость купленных основных средств формируют по-разному. А именно — некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включают в их первоначальную стоимость, а по правилам налогового учета — нет. Так, в налоговую стоимость основных средств не включают:

Читайте также:  Управление территориями и недвижимым имуществом

— отрицательные суммовые разницы (их отражают в составе внереализационных налоговых расходов фирмы);

— проценты по кредиту, полученному на покупку основных средств (их отражают в составе внереализационных налоговых расходов фирмы);

— платежи, связанные с регистрацией прав на недвижимое имущество (их учитывают в составе прочих налоговых расходов).

Одно и то же имущество отражается в бухгалтерском и налоговом учете по разной стоимости. В налоговом учете первоначальную стоимость основных средств отражают в трех налоговых регистрах:

— регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав;

— регистре-расчете "Формирование стоимости объекта учета";

— регистре информации об объекте основных средств.

Если стоимость основного средства в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, то достаточно вести лишь карточку по форме N ОС-6, если нет, то придется вести и карточку, и упомянутые регистры.

Амортизацию по каждому объекту основных средств должны начислять:

— в бухгалтерском учете — в пределах его стоимости, учтенной на счете 01 "Основные средства";

— в налоговом учете — в пределах его стоимости, отраженной в регистре информации об объекте основных средств.

В налоговом учете в отличие от бухгалтерского фирма вправе переносить стоимость основного средства на расходы по-особому. Она может 10 или 30 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением полученных безвозмездно) списать в расходы сразу в том периоде, в котором фирма начинает их амортизировать в налоговом учете (п. 3 ст. 272 НК РФ). Такой порядок амортизации получил неформальное название — "амортизационная премия".

С 1 января 2009 г. размер амортизационной премии по основным средствам со сроком полезного использования свыше трех до 20 лет (третья — седьмая амортизационные группы) увеличен до 30 процентов (п. 9 ст. 258 НК РФ). По основным средствам, которые относятся к остальным группам, размер амортизационной премии составляет 10 процентов.

Применять амортизационную премию фирма может, если она:

— купила основное средство;

— модернизировала, достроила, дооборудовала или технически перевооружила существующий объект (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).

В налоговом учете существует только два метода амортизации основных средств:

Выбранный способ начисления амортизации для целей налогообложения должен быть закреплен в налоговой учетной политике. Переход с линейного метода на нелинейный возможен с начала нового года. Обратный переход можно осуществлять раз в пять лет. Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Если же в Классификации срок полезного использования для приобретенного вами объекта основных средств не указан, то можно установить его на основании рекомендаций предприятия-изготовителя объекта.

Как вести налоговый учет амортизируемого имущества

Правила налогового учета амортизируемого имущества установлены главой 25 Налогового кодекса РФ. В некоторых случаях положения этой главы предоставляют организациям право выбрать из нескольких возможных вариантов учета один. Так, организация может установить в учетной политике для целей налогообложения:

  • метод амортизации основных средств и нематериальных активов (кроме зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую–десятую амортизационные группы) (п. 1 ст. 259 НК РФ);
  • порядок применения «амортизационной премии» – списание не более 10 процентов (30% – в отношении основных средств, входящих в третью–седьмую амортизационные группы) первоначальной стоимости основного средства, а также расходов на его достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение (п. 9 ст. 258 НК РФ);
  • порядок применения повышающих коэффициентов к нормам амортизации основных средств (п. 1 и 2 ст. 259.3 НК РФ);
  • применение пониженных норм амортизации (добровольное) (п. 4 ст. 259.3 НК РФ);
  • порядок определения нормы амортизации по основным средствам, бывшим в эксплуатации (п. 7 ст. 258 НК РФ).

При составлении учетной политики для целей налогообложения учитывайте, что некоторые из правил можно устанавливать только в отношении всех объектов одновременно, а некоторые – к конкретному перечню объектов по выбору организации. Например, пониженные нормы амортизации могут применяться к объектам, выбранным руководителем.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения налоговых и юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему – обращайтесь в форму онлайн-консультанта слева или звоните по телефону +7 (499) 703-35-33 доб. 479 (Москва) +7 (812) 309-06-71 доб. 122. Это быстро и бесплатно !

Выбранные методы налогового учета амортизируемого имущества применяйте в течение всего налогового периода (года). Изменить налоговый учет амортизируемого имущества в середине года можно, только если изменилось законодательство о налогах и сборах. Такой порядок предусмотрен абзацем 6 статьи 313 Налогового кодекса РФ.

Изменение метода амортизации

Установленный метод расчета амортизации объекта основных средств (нематериальных активов) организация вправе изменить с начала следующего налогового периода. При этом перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный можно не раньше чем через пять лет после начала его применения (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Организация налогового учета

Основные требования к налоговому учету амортизируемого имущества приведены в статье 323 Налогового кодекса РФ. Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно. Исключение составляет амортизация при применении нелинейного метода.

Система налогового учета, разработанная в организации, должна содержать информацию:

  • о первоначальной стоимости имущества;
  • о сроке полезного использования;
  • о дате приобретения и введения в эксплуатацию;
  • об амортизации основных средств (нематериальных активов), начисленной за весь период эксплуатации объектов, – при линейном методе начисления амортизации;
  • об амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы (подгруппы) – при нелинейном методе начисления амортизации;
  • об остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества при его выбытии из амортизационной группы;
  • о реализации (дате, цене реализации и расходах по реализации) и т. д.

Полный перечень сведений, которые должен обеспечивать аналитический учет амортизируемого имущества, приведен в статье 323 Налогового кодекса РФ.

Налоговый кодекс РФ предусматривает два варианта ведения налогового учета:

  • использование регистров бухучета;
  • использование специально разработанных организацией регистров налогового учета.

Об этом говорится в статье 313 Налогового кодекса РФ.

Налоговые регистры

Если выбранные правила учета амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, то организация может формировать данные налогового учета на основе регистров бухучета (абз. 3 ст. 313 НК РФ). Вести отдельные налоговые регистры необязательно. Такое положение объясняется рядом причин. Во-первых, сведения для налогового учета берутся из тех же первичных документов, которые используются для отражения операций в бухучете. Во-вторых, из-за совпадения многих методов и способов оценки в налоговом и бухгалтерском учете составлять отдельные налоговые регистры нецелесообразно. Для расчета налоговой базы можно использовать данные бухучета.

Читайте также:  2010257 льгота по налогу на имущество

Таким образом, если отличий между бухгалтерским и налоговым учетом нет, налоговые регистры не ведите. А в учетной политике для целей налогообложения уточните источники, из которых берутся данные для расчета налоговой базы (перечень бухгалтерских регистров).

Если выбранные правила учета амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают, то организация должна формировать данные налогового учета основных средств обособленно от бухучета. Сделать это можно двумя способами:

  • дополнив регистры бухучета необходимыми реквизитами, для того чтобы их можно было использовать в налоговом учете;
  • сформировать обособленные регистры налогового учета.

Если организация решила разработать налоговые регистры, то нужно иметь в виду, что обязательных форм (бланков) таких регистров в законодательстве нет. Организация сама решает, какие регистры использовать в своей деятельности (ст. 314 НК РФ).

Разрабатываемые организацией регистры налогового учета должны содержать ряд обязательных реквизитов:

  • наименование регистра;
  • период (дату) составления;
  • измерители операций в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
  • наименование хозяйственных операций;
  • подпись (расшифровку подписи) сотрудника, ответственного за составление указанных регистров.

Таковы требования статьи 313 Налогового кодекса РФ.

Кроме обязательных реквизитов в регистр включите те реквизиты, которые помогут правильно рассчитать сумму амортизационных отчислений. Ими могут быть:

  • размеры повышающих или понижающих коэффициентов;
  • способ начисления амортизации;
  • срок полезного использования;
  • остаточная стоимость.

В любом случае в учетной политике для целей налогообложения укажите состав налоговых регистров (либо в виде перечня, если они из числа рекомендованных инспекторами, либо в виде приложения (альбома форм)). Кроме того, определите и другие источники данных для налогового учета, если они используются (бухгалтерские регистры, данные аналитического учета и т. п.). Таковы требования статьи 314 Налогового кодекса РФ.

Налоговая служба разработала рекомендуемые образцы форм налоговых регистров. Они приведены в рекомендациях МНС России от 19 декабря 2001 г. Использовать эти бланки необязательно, однако они могут послужить примером для разрабатываемых организацией регистров.

Внимание: при выездной проверке инспекторы вправе затребовать у организации налоговые регистры, подтверждающие расчет налоговой базы (п. 1 ст. 93 НК РФ). За непредставление этих документов в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного требования предусмотрена налоговая и административная ответственность (п. 3 ст. 93, ст. 120 НК РФ, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Отсутствие налоговых регистров признается грубым нарушением правил учета доходов и расходов. Ответственность за него предусмотрена статьей 120 Налогового кодекса РФ.

Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 30 000 руб.

Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Кроме того, за непредставление налоговых регистров по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 23.1, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Налоговая ответственность за аналогичные нарушения установлена статьей 126 Налогового кодекса РФ. Однако пункт 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ предусматривает начисление штрафа за каждый непредставленный документ. Поскольку количество и форму регистров налогового учета организация определяет самостоятельно (ст. 313 НК РФ), заранее установить, сколько регистров должно быть представлено в инспекцию, невозможно. Следовательно, сумму штрафа в рассматриваемой ситуации определить нельзя. Некоторые арбитражные суды подтверждают такой вывод (см. например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 февраля 2004 г. № А13-6442/03-21).

Если у организации нет возможности представить требуемые документы в течение 10 рабочих дней со дня получения требования, этот срок можно продлить.

Заполнение регистров

Регистры налогового учета заполняйте в хронологическом порядке. Налоговые регистры можно вести в виде специальных форм: разработочных таблиц, ведомостей, журналов. Делайте это на бумажных (машинных) носителях или в электронном виде.

Ситуация: как отразить в налоговом учете основное средство, которое полностью самортизировано (остаточная стоимость равна нулю), но которое продолжает эксплуатироваться ?

В налоговом учете полностью самортизированный объект основных средств не отражается.

Если основное средство полностью самортизировано, значит, его стоимость полностью учтена в расходах. После того как остаточная стоимость в налоговом учете стала равна нулю, данное основное средство не участвует в формировании расходов для налога на прибыль. Поэтому не отражайте его в налоговом учете, так как объектом налогового учета являются расходы, принимаемые при расчете налога на прибыль (абз. 4 ст. 313 НК РФ).

Отражайте такое объект основных средств только в бухучете, так как контроль наличия активов, в том числе и имущества, обеспечивается именно с помощью бухучета (ст. 2 и 11 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Пример составления налогового регистра учета расходов по амортизации основных средств

2 июня организация приобрела компьютер за 60 000 руб. 15 июня основное средство было введено в эксплуатацию. Срок полезного использования компьютера для бухгалтерского и налогового учета – 36 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом.

Согласно учетной политике для целей налогообложения при покупке основного средства организация списывает 10 процентов его стоимости в составе амортизационных отчислений. Поэтому амортизация в налоговом учете рассчитывается с первоначальной стоимости, уменьшенной на величину амортизационной премии. Она составляет 54 000 руб. (60 000 руб. – 60 000 руб. × 10%).
Амортизационную премию бухгалтер организации учел в месяце начала начисления амортизации по компьютеру, то есть в июле.

Из-за различий в первоначальной стоимости основного средства и применения амортизационной премии месячная сумма амортизации в налоговом и бухгалтерском учете будет разной:

  • в бухгалтерском учете – 1667 руб./мес. (60 000 руб. 36 мес.);
  • в налоговом учете – 1500 руб./мес. (54 000 руб. 36 мес.).

Начисление амортизации по приобретенному компьютеру для целей налогового учета бухгалтер организации отразил в регистре-расчете амортизации

Исправление ошибок

Если в регистре налогового учета обнаружена ошибка, внести исправление вправе только сотрудник, ответственный за ведение регистра. Причем исправление должно быть не только заверено подписью последнего (с указанием даты), но и письменно обосновано.

Такой порядок предусмотрен в статье 314 Налогового кодекса РФ.

Каким способом внести исправления в налоговый регистр, Налоговый кодекс РФ не уточняет. Поэтому сделать это можно, например, путем включения исправительной записи (если регистр сформирован в электронном виде) или вычеркиванием неверной суммы (если регистр составлен на бумаге).

Рекомендуем посмотреть: